Учет финансовых вложение (ФВ).

Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”, согласно которому к финансовым вложениям предприятия относятся:

– вклады в уставные капиталы других организаций, в том числе приобретенные акции. Исключение составляют выкупленные собственные акции – они учитываются на счете 81;

– государственные, муниципальные и коммерческие ценные бумаги – облигации и векселя и др. Исключение составляют векселя, выписанные покупателями в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) – они учитываются на счете 62;

– займы, предоставленные другим организациям;

– депозитные вклады в банках;

– дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Затраты принимаются к учету в качестве ФВ только в том случае, если одновременно выполняются следующие 3 условия:

1) на финансовые вложения оформлены документы, подтверждающие, что они принадлежат предприятию. Например, для акции или облигации это может быть выписка из депозитария (если учет прав на эти ценные бумаги ведет депозитарий);

2) к предприятию перешли риски, связанные с финансовыми вложениями. Например, риск изменения цены акции или риск банкротства должника;

3) финансовые вложения будут приносить предприятию доход. Например, в виде процентов по ценным бумагам, дивидендов, дисконта и т.д. Таким образом, не могут являться финансовыми вложениями предоставленные беспроцентные займы, вклады по договору простого товарищества, если целью объединения товарищей не является извлечение прибыли.

Финансовые вложения можно классифицировать по следующим признакам:

а) по роли в формировании уставного капитала:

– финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в УК);

– долговые ценные бумаги ( облигации, чеки, векселя и др.).

б) по формам собственности:

– государственные ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты) – их эмитентом являются федеральное правительство, муниципальные органы власти, отдельные государ-ственные учреждения;

– негосударственные ценные бумаги – их эмитентом являются юридические лица.

в) в зависимости от того, котируются (оцениваются) ценные бумаги на бирже или нет:

– ценные бумаги, которые продаются и покупаются на бирже – по ним можно определить рыночную стоимость;

– ценные бумаги, рыночная стоимость которых не определяется;

г) зависимости от срока:

– долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или доходы по ним ожидаются более, чем через 1 год);

– краткосрочные (менее года).

Финансовые вложения учитываются на счете 58 “Финансовые вложения” (А). Исключением являются:

– банковские депозиты, депозитные и сберегательные сертификаты – они учитываются на счете 55 “Специальные счета в банках”;

– дебиторская задолженность, приобретенная в результате уступки права требования – она учитывается на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

58-1 “Паи и акции”:

58-2 “Долговые ценные бумаги”;

58-3 “Предоставленные займы” и др.

ФВ принимаются к учету на дебет счета 58 по первоначальной стоимости. Она определяется по-разному в зависимости от их источника.