Теория

Учет финансовых вложение (ФВ).

Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», согласно которому к финансовым вложениям предприятия относятся:

— вклады в уставные капиталы других организаций, в том числе приобретенные акции. Исключение составляют выкупленные собственные акции – они учитываются на счете 81;

— государственные, муниципальные и коммерческие ценные бумаги — облигации и векселя и др. Исключение составляют векселя, выписанные покупателями в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) – они учитываются на счете 62;

— займы, предоставленные другим организациям;

— депозитные вклады в банках;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Затраты принимаются к учету в качестве ФВ только в том случае, если одновременно выполняются следующие 3 условия:

1) на финансовые вложения оформлены документы, подтверждающие, что они принадлежат предприятию. Например, для акции или облигации это может быть выписка из депозитария (если учет прав на эти ценные бумаги ведет депозитарий);

2) к предприятию перешли риски, связанные с финансовыми вложениями. Например, риск изменения цены акции или риск банкротства должника;

3) финансовые вложения будут приносить предприятию доход. Например, в виде процентов по ценным бумагам, дивидендов, дисконта и т.д. Таким образом, не могут являться финансовыми вложениями предоставленные беспроцентные займы, вклады по договору простого товарищества, если целью объединения товарищей не является извлечение прибыли.

Финансовые вложения можно классифицировать по следующим признакам:

а) по роли в формировании уставного капитала:

— финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в УК);

— долговые ценные бумаги ( облигации, чеки, векселя и др.).

б) по формам собственности:

— государственные ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты) – их эмитентом являются федеральное правительство, муниципальные органы власти, отдельные государ-ственные учреждения;

— негосударственные ценные бумаги – их эмитентом являются юридические лица.

в) в зависимости от того, котируются (оцениваются) ценные бумаги на бирже или нет:

— ценные бумаги, которые продаются и покупаются на бирже – по ним можно определить рыночную стоимость;

— ценные бумаги, рыночная стоимость которых не определяется;

г) зависимости от срока:

— долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или доходы по ним ожидаются более, чем через 1 год);

— краткосрочные (менее года).

Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» (А). Исключением являются:

– банковские депозиты, депозитные и сберегательные сертификаты – они учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»;

– дебиторская задолженность, приобретенная в результате уступки права требования – она учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»:

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы» и др.

ФВ принимаются к учету на дебет счета 58 по первоначальной стоимости. Она определяется по-разному в зависимости от их источника.

Источник приобретения Первоначальная стоимость
1. Покупка ценных бумаг

2. Безвозмездное получение ценных

бумаг

3. Приобретение ценных бумаг по

договору мены

4. Вклад в уставный капитал

имуществом

Сумма фактических затрат по приобретению:

– непосредственная стоимость ценных бумаг, которая уплачивается продавцу в соответствии с договором;

– стоимость информационных и консультационных услуг;

– вознаграждения посредникам;

– иные затраты.

а) биржевая цена, если ценная бумага котируется на бирже;

б) цена ценной бумаги, по которой ее можно продать, если она не котируется на бирже

Стоимость имущества, передаваемого по договору мены

Денежная оценка, согласованная учредителями, либо данная независимым оценщиком

 

Пермь Питер Пятигорск