Теория

Учет финансовых вложение (ФВ).

Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», согласно которому к финансовым вложениям предприятия относятся:

— вклады в уставные капиталы других организаций, в том числе приобретенные акции. Исключение составляют выкупленные собственные акции – они учитываются на счете 81;

— государственные, муниципальные и коммерческие ценные бумаги — облигации и векселя и др. Исключение составляют векселя, выписанные покупателями в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) – они учитываются на счете 62;

— займы, предоставленные другим организациям;

— депозитные вклады в банках;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Затраты принимаются к учету в качестве ФВ только в том случае, если одновременно выполняются следующие 3 условия:

1) на финансовые вложения оформлены документы, подтверждающие, что они принадлежат предприятию. Например, для акции или облигации это может быть выписка из депозитария (если учет прав на эти ценные бумаги ведет депозитарий);

2) к предприятию перешли риски, связанные с финансовыми вложениями. Например, риск изменения цены акции или риск банкротства должника;

3) финансовые вложения будут приносить предприятию доход. Например, в виде процентов по ценным бумагам, дивидендов, дисконта и т.д. Таким образом, не могут являться финансовыми вложениями предоставленные беспроцентные займы, вклады по договору простого товарищества, если целью объединения товарищей не является извлечение прибыли.

Финансовые вложения можно классифицировать по следующим признакам:

а) по роли в формировании уставного капитала:

— финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в УК);

— долговые ценные бумаги ( облигации, чеки, векселя и др.).

б) по формам собственности:

— государственные ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты) – их эмитентом являются федеральное правительство, муниципальные органы власти, отдельные государ-ственные учреждения;

— негосударственные ценные бумаги – их эмитентом являются юридические лица.

в) в зависимости от того, котируются (оцениваются) ценные бумаги на бирже или нет:

— ценные бумаги, которые продаются и покупаются на бирже – по ним можно определить рыночную стоимость;

— ценные бумаги, рыночная стоимость которых не определяется;

г) зависимости от срока:

— долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или доходы по ним ожидаются более, чем через 1 год);

— краткосрочные (менее года).

Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» (А). Исключением являются:

– банковские депозиты, депозитные и сберегательные сертификаты – они учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»;

– дебиторская задолженность, приобретенная в результате уступки права требования – она учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»:

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы» и др.

ФВ принимаются к учету на дебет счета 58 по первоначальной стоимости. Она определяется по-разному в зависимости от их источника.

Источник приобретения Первоначальная стоимость
1. Покупка ценных бумаг

2. Безвозмездное получение ценных

бумаг

3. Приобретение ценных бумаг по

договору мены

4. Вклад в уставный капитал

имуществом

Сумма фактических затрат по приобретению:

– непосредственная стоимость ценных бумаг, которая уплачивается продавцу в соответствии с договором;

– стоимость информационных и консультационных услуг;

– вознаграждения посредникам;

– иные затраты.

а) биржевая цена, если ценная бумага котируется на бирже;

б) цена ценной бумаги, по которой ее можно продать, если она не котируется на бирже

Стоимость имущества, передаваемого по договору мены

Денежная оценка, согласованная учредителями, либо данная независимым оценщиком