Теория

Порядок учета валютных операций.

Валютные операции ведутся предприятием на валютных счетах, количество которых не ограничено, однако, открыть их можно только в уполномоченных банках. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета, в том числе обязательным является представление в банк пакета документов. На их основании банк откроет предприятию 2 счета:

текущий валютный счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении предприятия;

транзитный валютный счет – для зачисления валюты и проведения ряда валютных операций, например, для зачисления на счет валюты, поступившей от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, для оплаты экспортных таможенных пошлин и т.д.

специальный транзитный валютный счет – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Обо всех совершаемых операциях банк сообщает предприятию в выписке в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте.

РУБЛЕВЫЙ ЭКВИВАЛЕНТэто пересчитанная в рубли сумма инвалюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

Бухгалтерский учет валютных операций регламентируется ПБУ 03/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и организуется на счете 52 «Валютные счета» (А), к которому могут быть открыты субсчета:

52-1 «Текущий валютный счет»;

52-2 «Транзитный валютный счет»;

52-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Независимо от вида используемых валют бухгалтерский учет валютных операций ведется в рублях, поэтому активы и обязательства, стоимость которых выражена в инвалюте, необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу.

Когда осуществляется пересчет Что пересчитывается
1. На дату совершения

операции в инвалюте

а) величина УК (80);

б) стоимость приобретенных ОС и НМА (08), материалов (10), товаров (41);

в) долгосрочные финансовые вложения (вклады в УК, долговые ценные бумаги) (58).

В дальнейшем при изменении курсов валют пересчет этих статей не производится.

г) стоимость денежных средств.

2. На дату составления

отчетности

Стоимость денежных средств:

− наличная валюта и денежные документы (50),

− средства на счетах в банках (52, 55),

− средства в расчетах (60, 62, 71, 73, 75, 76),

− краткосрочные финансовые вложения (58),

− заемные средства (66, 67), предоставленные займы (58),

− остатки средств целевого финансирования в инвалюте (86).

3. По мере изменения курсов валют (при необходимости) Наличная валюта и средства на счетах в банках

Официальный курс рубля изменяется во времени. По этой причине в учете могут возникать курсовые разницы (КР): положительные и отрицательные. Если курс валюты вырос, то на активных счетах возникают положительные КР, а на пассивных − отрицательные. Если курс валюты снизился, то наоборот.

Сумма положительной КР включается в состав прочих доходов:

Д 50 (52, 60, 62, 66 . . . ) – а) отражена положительная КР

К 91 б) включена в состав прочих доходов сумма положительной КР

Сумма отрицательной КР включается в состав прочих расходов:

Д 91 – отражена отрицательная КР

К 50 (52, 60, 62 . . . )

Исключением в порядке учета КР является учет курсовых разниц, возникающих при расчетах с учредителями, когда вклад учредителя-нерезидента объявлен в иностранной валюте. В этом случае возникающие КР относятся на изменение добавочного капитала. Например,

Д 75 – увеличен добавочный капитал предприятия на сумму положительной КР

К 83

ПРИМЕР.

Курс Центрального Банка РФ на 01 января30 ,00 руб./USD
На счете 52-1-1 (А) – 10 000 долл.США На счете 66 (П) – 500 000 долл.США
РЭ = 10 000 х 30,00 = 300 000 руб. РЭ = 500 000 х 30,00 = 15 000 000 руб.
Курс Центрального Банка РФ на 01 апреля32 ,00 руб./USD
РЭ = 10 000 х 32,00 = 320 000 руб. РЭ = 500 000 х 32,00 = 16 000 000 руб.
КР = 320 000 – 300 000 = 20 000 руб.

– положительная курсовая разница

КР = 16 000 000 – 15 000 000 = 1 000 000 руб.

– отрицательная курсовая разница

Д 52

– 20 000 – учтена в составе прочих

К 91 доходов положительная

курсовая разница

Д 91

– 1 000 000 – учтена в составе прочих

К 66 расходов отрицательная

курсовая разница

Пермь Питер Пятигорск