Бюджет

Методы и порядок проведения документальных проверок

Методы проверок. При документальных проверках налоговый инспектор сталкивается со значительной трудоемкостью прово­димой работы. Больший объем переработки информации вызы­вает необходимость оптимизации методов проверок: определе­ние центров ответственности, исследование движения потоков информации, нахождение ключевых точек контроля и т. п.
Необходимость проверки и анализа большого количества до­кументов за отпущенный небольшой срок требует применения статистических методов оценки риска необнаружения ошибок и нарушений.
При документальных проверках используются методы сплошной и выборочной проверки. Как правило, эти методы сочетаются друг с другом. Некоторые объекты учета проверяют­ся сплошным методом, т. е. проверяются все документы и запи­си в регистрах бухгалтерского учета, другие подвергаются выбо­рочной проверке — проверяется часть первичных документов в каждом проверяемом месяце или за несколько месяцев проверяемого периода.
По сложившейся в нашей стране практике контрольно-ревизионной работы сплошным проверкам подвергаются кассовые и банковские операции. К остальным операциям этот метод применяется в случае обнаружения при проведении выборочной проверки серьезных нарушений налогового законодательства или правил ведения бухгалтерского учета, приведших к заниже­нию налоговых платежей. В необходимых случаях снимаются копии документов или документы, свидетельствующие о зло­употреблениях, сокрытии (занижении) налогооблагаемых дохо­дов, изымаются с составлением описи изъятых документов. При проведении выборочной проверки наиболее сложный вопрос — выявление репрезентативной (представительной) выборки, т. е. научный подход к определению количества выборочно прове­ряемых документов с целью обнаружения ошибок, искажений и злоупотреблений при ведении бухгалтерского учета. Для сниже­ния риска пропуска ошибок и злоупотреблений при выборочной проверке применяются методы теории вероятности и математи­ческой статистики.
Выборочная проверка — это техника, состоящая в проверке части множества и позволяющая делать из этого выводы, рас­пространяющиеся на все множество. При этом используются статистические или эмпирические методы. Статистическая вы­борочная проверка позволяет количественно определить риск принятия ошибочного решения. Накопленный налоговыми ин­спекциями при документальных проверках опыт позволяет в значительной мере использовать метод эмпирической выборочной проверки.
Исследуя большое количество документов, проверяющий использует те или иные методы проверок.
Методы проверки различных операций определяются прове­ряющими лицами самостоятельно и должны преследовать цель объективной оценки достоверности и законности бухгалтерского учета, отчетности и расчетов по налогам.
Достоверность хозяйственных операций определяется с по­мощью формальной и счетной проверки документов или специ­альных приемов документального и фактического контроля.
Формальной проверкой определяется правильность заполнения всех реквизитов документов, наличие не оговоренных исправле­ний, подчисток, дописок, подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц. С помощью арифметической проверки определяется правильность подсчетов итогов в первич­ных документах, бухгалтерских регистрах и отчетах. Необходимо также использовать методы логической проверки, которая заклю­чается в анализе взаимосвязей счетов, сумм и итогов. Кроме того, арифметическая проверка в совокупности с логической позволяет удостовериться в правильности корреспонденции счетов и увязке показателей в различных формах отчетности.
Достоверность хозяйственных операций может быть прове­рена при необходимости проведением встречных проверок на предприятиях-контрагентах, а также запросами в банки и другие организации.
Порядок проверки. Период проверки охватывает время, про­шедшее с последней документальной проверки, но он не может превышать пяти лет, поскольку это срок хранения бухгалтерских документов, установленный ст. 17 федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ)
Подготовка к проведению документальной проверки заклю­чается в составлении программы и изучении сведений об объек­те документальной проверки. Программа утверждается руково­дством налоговой инспекции.
В обязательном порядке в программу включается проверка:
• правильности отражения в бухгалтерском учете и отчет­ности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг);
• достоверности данных учета о фактической себестоимо­сти продукции (работ, услуг), полноты и правильности отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию и соблюдения порядка учета затрат и каль­кулирование себестоимости готовой продукции;
• достоверности и законности отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков) от прочей реализации;
• достоверности и законности отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков) от внереализационных операций;
• правильности расчетов по налогу на прибыль, определе­ния объекта обложения отдельных видов деятельности предприятий и соблюдения порядка зачисления дохода (прибыли) в бюджет;
• особенностей исчисления и уплаты в бюджет налога на при­быль организаций различных организационно-правовых форм.
Подготовка к поверке включает также ознакомление с учре­дительными документами проверяемого объекта с целью полу­чения сведений о его организационно-правовой форме, учреди­телях, размере уставного капитала, уставной деятельности, по­рядке распределения прибыли, образования резервного капитала, покрытия убытков и т. п. Проверяющие также должны пред­варительно изучить материалы предшествующих проверок, ре­шения по ним о наложенных взысканиях и экономических санкциях. Это тем более необходимо сделать, поскольку к по­вторным нарушениям применяются повышенные санкции. По­вторными считаются нарушения, допущенные в течение одного года со дня наложения санкции за аналогичное нарушение. В период подготовки к проверке необходимо также изучить дина­мику налоговых платежей проверяемого объекта и выявить сум­му недоимки по данным отчетности.
Последовательность проведения документальной проверки за­висит от программы и включает следующие этапы:
1) ознакомление с учетной политикой организации, которая должна быть оформлена в соответствии с Положением по бух­галтерскому учету ПБУ 1/98* приказом или распоряжением по предприятию;
2) сверка показателей бухгалтерской отчетности (баланса и приложения к нему по форме 2 «Отчет о прибылях и убытках») с данными Главной книги или оборотной ведомости (если Глав­ная книга в организации не ведется);
3) сверка данных Главной книги с данными бухгалтерского учета, отраженных в бухгалтерских регистрах (журналах-ордерах, ведомостях и др.);
4) сверка данных, отраженных в бухгалтерских регистрах с данными, содержащимися в первичных документах;
5) ознакомление с условиями договоров, контрактов и дру­гими обязательствами с целью выявления нарушений этих усло­вий или факта осуществления незаконных сделок;
6) проверка документов, дающих основания для применения льгот по налогообложению.

* Приказ Минфина РФ от 9.12.98 №60н «Об утверждении Положения по бух­галтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»

При необходимости уполномоченные должностные лица на­логовых органов, осуществляющие документальную проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщи­ка, а также производить осмотр (обследование) производствен­ных, складских, торговых и иных помещений и территорий, ис­пользуемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.
При наличии у проверяющих лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении пра­вонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, проводится изъятие этих документов по акту, состав­ленному этими должностными лицами. В акте об изъятии доку­ментов должна быть обоснована необходимость изъятия и при­веден перечень изымаемых документов. Налогоплательщик име­ет право при изъятии документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые докумен­ты должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печа­тью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогопла­тельщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта об изъятии документов передается налогоплательщику.
По результатам проверок составляется акт, в котором прове­ряющие сотрудники налоговой инспекции отражают, все претен­зии к налогоплательщику по выявленным нарушениям налогового законодательства и правил ведения бухгалтерского учета. По каж­дому конкретному нарушению указываются последствия в виде суммы занижения или сокрытия налогооблагаемой базы и нало­гов, причем раздельно по каждому налогу. Каждый пункт акта должен содержать ссылку на соответствующий нормативный до­кумент. Кроме того, акт может и должен содержать требование к налогоплательщику по устранению отмеченных нарушений. Акт подписывается всеми проверяющими лицами, а также должност­ными лицами проверяемого предприятия. Если полномочные представители налогоплательщика не согласны с отдельными по­ложениями и выводами акта, то они должны составить мотивиро­ванное возражение по всем пунктам разногласий, однако акт под­писать обязаны. В случае отказа от подписи под актом, проверяю­щие делают надпись: «Налогоплательщик от подписи отказался без объяснений и обоснования мотива отказа».
Материалы проверок должны быть зарегистрированы в на­логовой инспекции в специальном журнале.
Ответственность налогоплательщика за нарушения налогового законодательства определена Налоговым кодексом РФ и клас­сифицирована в соответствии с видом допущенного нарушения. Она также может быть представлена следующими видами: адми­нистративная, финансовая, уголовная. В отдельный вид наруше­ний, а соответственно и ответственности за них, могут быть вы­делены нарушения установленного законом порядка денежного обращения в стране.
Таблица 31.1. Виды налоговых правонарушений и размеры ответственности за них
Нарушение налогового законодательства
Виды и размеры финансовой ответственности
1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
Штраф в размере 5 тыс. руб.
2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе
Штраф в размере 10% от доходов, по­ лученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.
3. Нарушение срока представления
сведении об открытии и закрытии
счета в банке:
если это не повлекло за собой неуп­лату налогов
если это повлекло за собой неуплату
налогов

Штраф в размере 5 тыс. руб.

Штраф в размере 10% от общей суммы
денежных средств, поступивших на
счет за период задержки представления
или непредставления сведений об от­крытии этого счета
4. Нарушение срока представления
налоговой декларации или иных доку­ментов
до 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации
Штраф в размере 5% от суммы налога,
подлежащей уплате на основе этой
декларации, за каждый полный месяц
со дня, установленного для ее пред­ставления, но не более 25% от указан­ной суммы
5. Нарушение налогоплательщиком
установленного срока представления
или отказ представить лицу, проводя­щему налоговую проверку, документы (иные сведения), необходимые для проведения в установленном порядке такой проверки, а также уклонение от представления указанных документов и (или) иных сведений
Штраф в размере 50 руб. за каждый не
представленный документ
6. Грубое нарушение правил учета до­ходов и расходов и объектов налогооб­ложения1:
если эти деяния совершены в течение одного налогового периода
если они совершены в течение более одного налогового периода
если они повлекли занижение дохода

Штраф в размере 5 тыс. руб.

Штраф в размере 15 тыс. руб.
Штраф в размере 10% от суммы неуп­лаченного налога, но не менее 15 тыс.
руб.
7. Нарушение правил составления налоговой декларации, выразившееся в несвоевременном или неправильном отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, источни­ков доходов, исчисленной суммы на­лога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога
Штраф в размере 3 тыс. руб.
8. Нарушение правил составления налоговой декларации
Штраф в размере 5 тыс. руб.
9. Неуплата или неполная уплата сумм налога
Штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога
10. Те же действия, совершенные умышленно
Штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога
11. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению
12. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помеще­ние
Штраф в размере 5 тыс. руб.
13. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест
Штраф в размере 10 тыс. руб.
14. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике
Те же деяния, совершенные физиче­ским лицом
Штраф в размере 5 тыс. руб.

Штраф в размере 500 руб.
15. Отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа
Штраф в размере 5 тыс. руб.

1) Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налого­обложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных до­кументов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, немате­риальных активов и финансовых, вложений налогоплательщика.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете фи­нансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг, товаров). При проверке фактической прибыли организаций на­логовый инспектор должен использовать первичные документы, учетные регистры и другие данные, подтверждающие получение организацией прибыли, отраженной в бухгалтерском учете и от­четности:
Основными вопросами проверки облагаемой прибыли явля­ются установление правильности отражения в отчетности
• фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг);
• фактических затрат на производство реализованной про­дукции;
• прибыли от прочей реализации;
• внереализационных доходов.
Для проведения проверки налоговой службой фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) используются следующие первичные документы, учетные регистры и отчетность:
• приказ организации об учетной политике на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров;
• форма бухгалтерского отчета №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• Главная книга или оборотный баланс;
• журнал-ордер №1, 2, 11, 11-с, 11-сн (при применении журнально-ордерной формы счетоводства);
• первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные склада готовой продук­ции, товарно-транспортные накладные на перевозку гру­зов автомобильным транспортом, транспортные наклад­ные на перевозку грузов железнодорожным, водным и воздушным транспортом и др.);
• банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету;
• приходные кассовые ордера на приход денежной налич­ности в кассу организации в оплату счетов за отгружен­ную продукцию;
• платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции;
• пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с террито­рии организации.
На основании вышеперечисленных документов, учетных реги­стров, отчетных данных и первичных документов проверяющий при определении фактической выручки от реализации основной продукции производит проверку в следующем порядке:
1) сверяет данные, отраженные в отчетной форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)», с данными по Главной книге (оборотного баланса) по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
2) сверяет данные по Главной книге (оборотному балансу) с данными журналов-ордеров №11, №11-с, №11-сн (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства) или с учетными реги­страми, отражающими сумму реализации готовой продукции (при других формах счетоводства) по кредиту счета 46.
После проведения сверки отчетных данных и данных, отра­женных в учетных регистрах, проверяющий приступает к про­верке правильности и законности оформления операций по оп­лате и отгрузке готовой продукции (работ, услуг). Приступая к проверке первичных документов, проверяющий должен предва­рительно ознакомиться с учетной политикой, принятой пред­приятием на проверяемый период. Действующим налоговым за­конодательством допускается применение для целей налогооб­ложения одного из двух методов отражения момента реализации — кассовый метод и метод начислений. Кассовый метод предпо­лагает отражение момента реализации по мере оплаты (при без­наличных расчетах — по поступлении средств за отгруженные товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кас­су), метод начислений — по мере отгрузки товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием самостоятельно и отража­ется в документе о принятии учетной политики. При проверках следует иметь в виду, что договора на поставку готовой продук­ции (выполнение работ, услуг) должны соответствовать утвер­жденной учетной политике.
Основанием для отражения в учетных регистрах отгруженной продукции (работ, услуг) являются следующие первичные доку­менты:
а) при определении выручки от реализации по мере оплаты:
• выписки банка и платежные документы о поступлении денежных средств на расчетный счет (валютный или другие специальные счета);
• приходные кассовые ордера на оприходование наличных денежных средств в кассу предприятия (организации);
• ведомости учета сумм, числящихся на счете 57 «Переводы в пути».
б) при определении выручки от реализации по мере отгрузки готовой продукции:
• ведомости учета средств, поступивших по предварительной оплате, выданных на поставку продукции (выполнение ра­бот и услуг) авансов, средств по оплате продукции, при­нятой от заказчиков по частичной готовности, средств, поступивших за реализованную готовую продукцию, про­изведенную дочерними предприятиями, филиалами, представительствами, отделениями и другими обособлен­ными подразделениями предприятия (организации), как являющимися, так и не являющимися юридическими ли­цами;
• расходные накладные склада готовой продукции, товар­но-транспортные накладные на перевозку груза автомо­бильным транспортом, транспортные накладные на пере­возку груза железнодорожным, водным и воздушным транспортом, акт приемки-передачи готовой продукции (при приемке поставщиком продукции на ответственное хранение без ее отгрузки, а также пропуск на вынос (вывоз) продукции.
Если реализуется на сторону часть незавершенного произ­водства (строительства), то, поскольку бухгалтер имеет возмож­ность оценивать незавершенное производство по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, проверяющий дол­жен установить соответствие списания реализованного незавер­шенного производства принятому в учетной политике способу оценки.
При проверке предприятий, осуществляющих прямой обмен товарами, работами или услугами, цена сделки признается ры­ночной при условии, что она не отклоняется в ту или иную сто­рону более чем на 30% от рыночных цен реализации аналогич­ной продукции (работ, услуг), применявшихся на момент ис­полнения сделки, с учетом НДС.
При обмене оборудования и основных средств оценка их производится по восстановительной стоимости, определенной при проведении последней перед реализацией переоценки.
При проверке выручки от реализации без участия посредни­ка, полученной в иностранной валюте, следует иметь в виду, что эта сумма должна соответствовать сумме, отраженной по отгру­зочным документам по кредиту счета 46, увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разница между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения операции).
При осуществлении бартерных сделок, связанных с опреде­лением стоимости товаров в иностранной валюте, выручка должна определяться и отражаться в балансе в рублях по курсу на дату заполнения таможенной декларации.
По предприятиям, которые для целей налогообложения применяют метод определения выручки от реализации по мо­менту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), выручка должна быть отражена на счете 46 «Реализация продукции» в размере стоимости отгруженной продукции на дату составления отгрузочных документов. Основанием для включения в выручку является дата пропуска на вынос (вывоз) продукции с террито­рии предприятия.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность в сферах торговли и общественного питания, по кредиту счета 46 отражают сумму фактического объема реализованных товаров по продажной цене. Выявление расхождений по этим суммам может быть установлено по показаниям контрольной ленты или фискальной памяти кассового аппарата.
Проверка достоверности данных учета и фактической себестои­мости продукции (работ, услуг), полноты и правильности отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию. Од­ним из основных направлений проведения проверки налоговы­ми органами является контроль за правильностью формирования издержек производства и обращения.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства про­дукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Это определение дано в Положении о составе затрат по производству продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учи­тываемых при налогообложении прибыли, утвержденным поста­новлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.
При осуществлении документальной проверки налоговыми органами учитывается вышеуказанное Положение со всеми до­полнениями и изменениями, внесенными в последующий пери­од. Кроме того, следует иметь в виду, что ряд министерств и ве­домств реализовали свое право определять отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом специфики, подведомственных им про­изводств и видов деятельности.
Основная задача проверяющих на этом этапе — определить законность включения затрат в себестоимость продукции, учи­тывая при этом, что в себестоимость не включаются главным образом затраты непроизводственного и капитального характера. Первые из них должны производиться за счет прибыли пред­приятия, а вторые — включаться в себестоимость путем начис­ления амортизации.
Проверка правильности, достоверности и законности отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков) от прочей реализа­ции. В соответствии с действующим положением к прочей реа­лизации относятся доходы, полученные от реализации и выбы­тия основных средств, учитываемых на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», и от реализации прочих акти­вов, учитываемых на счете 48 «Реализация прочих активов». Налогооблагаемой базой служит разница между полученной выруч­кой от реализации без учета налога на добавленную стоимость и фактической себестоимостью (остаточной стоимостью) реализо­ванного имущества. При безвозмездной передаче имущества убытки от передачи не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли.
1. При определении фактической выручки от прочей реали­зации и себестоимости реализованных основных средств и про­чих активов следует руководствоваться следующим:
1) выручка от реализации имущества предприятия должна исчисляться исходя из рыночной стоимости имущества и его фактической себестоимости (остаточной стоимости). В случае реализации имущества ниже сложившейся в регионе рыночной цены для целей налогообложения применяется рыночная цена. При реализации имущества по цене ниже фактической себе­стоимости (остаточной стоимости) налогооблагаемая база исчис­ляется исходя из рыночной цены, но не ниже фактической себе­стоимости (остаточной стоимости). Реализация по цене ниже себестоимости возможна лишь в исключительных случаях, как-то: утеря потребительских свойств, высокая степень реального износа, как физического, так и морального, невозможность реа­лизации по рыночной цене в связи с отсутствием спроса и т. п. В этих случаях, подтвержденных документально, убытки от реа­лизации недоамортизированных основных средств и имущества по цене ниже фактической себестоимости принимаются во вни­мание при исчислении налогооблагаемой прибыли;
2) в случае ликвидации недоамортизированных основных средств убытки от их списания учитываются при налогообложе­нии лишь в случае документального отражения результатов от списания, как то: оприходование сумм, вырученных от сдачи металлолома, оприходование на склад материальных ценностей, полученных в результате демонтажа основных средств и т. п.
2. Следует обратить внимание на правильность отражения балансовой стоимости реализованных материальных ценностей и прочих активов по дебету счета 48 «Реализация прочих акти­вов», особенно при реализации сырья, материалов, комплек­тующих изделий, с целью выявления завышения их балансовой стоимости за счет неоправданного списания затрат, не относя­щихся к этим ценностям. Незаконное увеличение балансовой стоимости означает сокрытие от налогообложения прибыли (дохода).
3. Такой же подход применяется и при проверке прибыли, полученной от реализации материальных ценностей, получен­ных от ликвидации основных средств.
4. При реализации прав на паи (долгосрочные вложения в уставные фонды других предприятий как в рублях, так и в валю­те), прав на пользование депозитами акций, облигаций и других ценных бумаг и финансовых вложений (как долгосрочных, так и краткосрочных) проверяющий должен выявить, не увеличена ли их номинальная или балансовая стоимость за счет списания не отно­сящихся к ним затрат. Причем следует иметь в виду, что на счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные фи­нансовые вложения» стоимость акций, облигаций и других цен­ных бумаг должна соответствовать номинальной их стоимости.
5. При проверке следует убедиться в своевременности отра­жения хозяйственных операций. Для этого надо сверить даты следующих документов: накладной на отпуск с материального склада товарно-материальных ценностей для реализации их на сторону; пропуска на вынос (вывоз) основных средств и товар­но-материальных ценностей с территории предприятия; банков­ской выписки по движению денежных средств по расчетному счету или приходного кассового ордера на приход денежной на­личности в кассу предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и других ценностей, принадлежащих предприятию и учтенных на счетах 47 и 48 в Главной книге (оборотном балансе). В случаях выявления фактов несоответст­вия дат и периодов отражения в бухгалтерском учете этих доку­ментов проверяющий анализирует влияние такого несоответст­вия на общую сумму прибыли от прочей реализации, отражен­ной в отчетной форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» как разница между показателями строки 90 и строки 100.
Проверка достоверности и законности отражения в бухгалтер­ской отчетности прибыли (убытка) от внереализационных опера­ций. В соответствии с действующим Положением о составе за­трат по производству продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формиро­вания финансовых результатов, учитываемых при налогообло­жении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 к внереализационным доходам и расходам относятся суммы:
• кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек;
• уплаченных и полученных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций;
• процентов, полученных по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах пред­приятия;
• доходов, полученных от сумм, находящихся на депозит­ных счетах;
• доходов (расходов), полученных (уплаченных) по всем видам займов;
• доходов (расходов) по курсовым разницам по операциям с валютой;
• прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчет­ном году;
• убытков от стихийных бедствий;
• потерь от списания долгов и дебиторской задолженности, поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;
• доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предпри­ятию;
• доходов, полученных от долевого участия в совместной деятельности в других предприятиях;
• доходов от сдачи имущества в аренду;
• затрат на содержание законсервированных мощностей и объектов, погашаемых в соответствии с действующим за­конодательством за счет прибыли (доходов);
• убытков от списания ранее присужденных долгов по не­достачам и хищениям, по которым возвращены исполни­тельные документы;
• затрат по аннулированным производственным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции;
• судебных издержек и арбитражных сборов;
• некомпенсируемых убытков в результате пожаров, ава­рий, других чрезвычайных событий, вызванных экстре­мальными ситуациями,
• других прибылей (убытков), а также других затрат, отно­симых в соответствии с действующим законодательством на результаты хозяйственной деятельности.
При проведении проверки используются: форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Главная книга (оборотный баланс) и первичные документы, на основании которых производились бухгалтерские записи по дебету и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» и не подлежащие отражению на счетах 46, 47, 48.
1. При проведении анализа образования внереализационных доходов (расходов) внимание проверяющих должно быть обра­щено на следующие особенности:
1) получение штрафов, пени, неустоек и других видов санк­ций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков должно быть обусловлено договорами;
2) получение процентов по суммам средств, числящихся на расчетном, текущих, валютном и других счетах предприятия. Получение (уплата) таких доходов (расходов) обусловлено толь­ко договорами с предприятиями, имеющими лицензии на право заниматься банковскими операциями от Центрального банка РФ. Поэтому проверяющий должен прежде всего определить правомерность получения или уплаты таких процентов путем анализа договоров, заключенных с организацией, где находятся счета предприятия. В случаях отсутствия лицензии все опера­ции, связанные с получением или уплатой процентов, являются неправомерными и подлежат исключению из отчетности. В со­ответствии с п. 11 статьи 8 Закона «О Государственной налого­вой службе Российской Федерации» руководитель налоговой инспекции обязан предъявлять в суде или арбитраже иски о признании таких сделок недействительными и взыскании в до­ход государства всего дохода, полученного по таким сделкам.
2. При проверке доходов, полученных от сумм, находящихся на депозитных счетах, следует не только проверить наличие до­говора с учреждением банка, имеющего лицензию ЦБ, но и провести анализ на полноту и своевременность получения этих доходов. При выявлении фактов, когда проценты по депозит­ным счетам направляются на увеличение основной суммы депо­зита без перечисления процентов на расчетный счет и оформля­ется эта операция путем составления дополнительного соглаше­ния к основному договору с банком, следует убедиться, что эта операция отражена в бухгалтерском учете на счете 80 «Прибыли и убытки».
3. Анализируя вопрос достоверности отражения в бухгалтер­ском учете и отчетности курсовых разниц по валютным опера­циям, следует исходить из того, что положительная курсовая разница относится на увеличение прибыли, а отрицательная — на ее уменьшение. При этом следует иметь в виду, что до 20 ян­варя 1997 г. для целей налогообложения курсовые разницы ис­ключались из налогооблагаемой базы по налогам на прибыль.
При определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 г. курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образо­вавшиеся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г., не­зависимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:
1) в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положитель­ных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;
2) в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положитель­ных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение при­знается убытком по курсовым разницам.
5. При наличии у предприятия операций с наличной валю­той проверяющий должен установить, имеется ли у предприятия лицензия Центрального банка России на проведение операций с наличной валютой.
6. Проверяя правильность отражения на счете 80 «Прибыли и убытки» доходов (расходов) по операциям прошлых лет, выяв­ленных в отчетном году, следует иметь в виду, что к ним, в ча­стности, относятся суммы, поступившие (уплаченные) по пере­расчетам за услуги и материальные ценности, полученные и из­расходованные в прошлом году; дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах; воз­врат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплачен­ную в прошлых годах (следует установить, не являлись ли эти суммы в прошлом году беспроцентными займами без составле­ния соответствующего договора).
Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль (доход). Согласно Закону РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на при­быль предприятий и организаций» предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринима­тельскую деятельность, а также филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдель­ный баланс и расчетный счет, являются плательщиками налога на прибыль.
1. При проверке расчетов налога от фактической прибыли следует иметь в виду, что расчеты с бюджетом осуществляются из валовой прибыли, исчисляемой исходя из методологии ее оп­ределения, то есть объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответст­вии с положениями, предусмотренными ст. 2 Закона Россий­ской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и органи­заций».
2. При проверке правильности исчисления налога на при­быль следует проверить право предприятий на исключение из налогооблагаемой базы льготируемых объектов. Неправомерное применение льгот не следует квалифицировать как сокрытие (занижение) объекта налогообложения, в этом случае не приме­няются штрафные санкции, однако на сумму недоимки начис­ляется пеня.
3. В случае излишних начислений по налогам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) и на финансовые ре­зультаты, образуется занижение налогооблагаемой базы по на­логу на прибыль. В этом случае также нельзя квалифицировать сокрытие или занижение прибыли (дохода). Налогоплательщик несет ответственность за неполную уплату налога в виде взыска­ния пени в установленных размерах от неуплаченной суммы.
Оформление акта документальной проверки и предложений к нему. Результаты документальной проверки должны оформлять­ся актом проверки.
1. При отсутствии нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) прове­ряющие составляют справку с указанием наименования пред­приятия, его подчиненности, даты проверки, перечня проверен­ных вопросов, периода, за который она проводилась, данных о соблюдении предприятием налогового законодательства, пра­вильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты налога на прибыль, а также соблю­дения порядка ведения бухгалтерского учета. Эти же данные приводятся в актах, в которых отражены и нарушения налого­вого законодательства.
Справка подписывается должностным лицом государствен­ной налоговой инспекции, руководителем и главным бухгалте­ром проверяемого предприятия. При установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) проверяющие оформляют результаты документальной проверки актом, который подписывается долж­ностным лицом государственной налоговой инспекции, другими участниками проверки и соответственно руководителем и глав­ным бухгалтером проверяемого предприятия.
2. В случаях несогласия с фактами, изложенными в актах (в соответствии с п. 19 «Положения о Государственной налоговой службе Российской Федерации», утвержденного Указом Прези­дента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340), руководители и главные бухгалтеры предприятий обязаны подписать акт и имеют право произвести запись о возражениях, прилагая одновременно письменные объяснения и документы, поясняющие мотивы этих возражений. Правильность фактов, изложенных в объяснениях, должна быть проверена и по ним дано письменное заключение проверяющего.
3. Акт, как правило, составляется в двух экземплярах со все­ми приложениями, а в отдельных случаях и протоколом изъятия документов и вручается: первый экземпляр — должностному ли­цу государственной налоговой инспекции, проводившему про­верку, второй — под расписку руководителям проверяемого предприятия. Возражения по акту не приостанавливают выпол­нение указаний, данных должностными лицами государственной налоговой инспекции в актах проверок об устранении наруше­ний и перечислении в бюджет налога на прибыль (доход) и штрафных санкций.
4. При установлении фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, акт составляется в трех экземплярах со всеми приложениями, включая и акты встречных проверок, и протоколы изъятия документов, из которых первый направляет­ся вышестоящим органам налогового расследования.
Передаваемые документы должны содержать: заявление (письмо) руководителя государственной налоговой инспекции, в котором должно быть изложено, в чем состоит суть выявленных фактов грубых нарушений налогового законодательства и зло­употреблений, какие законы нарушены, размер причиненного ущерба государству и бюджету, виновные лица; первый экземп­ляр акта документальной проверки предприятия

Adblock
detector