Существует несколько принципов классификации счетов:
– по отношению к балансу;
– по экономическому содержанию;
– по структуре.
Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на балансовые и забалансовые. Остатки (сальдо) балансовых счетов отражаются в балансе. В свою очередь балансовые счета делятся на три группы: активные (А), пассивные (П), активно-пассивные (А-П).
На АКТИВНЫХ счетах отражается движение активов (имущества) предприятия (50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 10 “Материалы”, 01 “Основные средства” и др.). Сальдо активного счета всегда дебетовое, оно отражается в активе баланса.
СХЕМА АКТИВНОГО СЧЕТА
| Д А К | |
| Сн = . . . . . . . | |
| ↑ | ↓ |
| Обд = ↑ | Обк =↓ |
| Ск = Сн + Обд – Обк |
ПРИМЕР 1.
Сн 50 = 50 000 руб. – сумма денежной наличности в кассе предприятия на начало месяца.
| Д 50 “Касса” К | |
| Сн = 50 000 | |
| 1) 150 000 | 2) 148 000
3) 20 000 |
| Обд = 150 000 | Обк = 168 000 |
| Ск = 32 000 |
Операции:
1) поступили наличные деньги в кассу с расчетного счета – 150 000 руб. ;
2) выплачена работникам заработная плата из кассы предприятия – 148 000 руб.;
3) выдан заём работнику предприятия – 20 000 руб.
Ск 50 = Сн + Обд – Обк = 50 000 + 150 000 – 168 000 = 32 000 руб. – сумма денежной
наличности в кассе предприятия на конец месяца.
ПРИМЕР 2.
Сн 10 = 30 000 руб. – стоимость материалов на складе предприятия на начало месяца.
| Д 10 “Материалы” К | |
| Сн = 30 000 | |
| 2) 200 000
3) 40 000 |
1) 5 000
4) 8 000 |
| Обд = 240 000 | Обк = 13 000 |
| Ск = 257 000 |
Операции:
1) отпущены материалы в основное производство – 5 000 руб.
2) оприходованы материалы на склад предприятия – 200 000 руб. ;
3) поступили материалы от учредителя в качестве вклада в уставный капитал – 40 000 руб. ;
4) проданы остатки материалов на сторону – 8 000 руб.
Ск 10 = 30 000 + 240 000 – 13 000 = 257 000 руб. – стоимость материалов на складе
предприятия на конец месяца.
ПРИМЕР 3.
Сн 43 = 500 000 руб. – стоимость готовой продукции на складе предприятия на начало месяца.
| Д 43 “Готовая продукция” К | |
| Сн=500 000 | |
| 2) 300 000 | 1) 400 000
3) 100 000 |
| Обд=300 000 | Обк = 500 000 |
| Ск=300 000 |
Операции:
1) продана готовая продукция покупателю – 400 000 руб. ;
2) оприходована готовая продукция на склад из основного производства – 300 000 руб. ;
3) передана готовая продукция по договору мены – 100 000 руб.
Ск 43 = 500 000 +300 000 – 500 000 = 300 000 руб. – стоимость готовой продукции на складе
предприятия на конец месяца.
ПРИМЕР 4.
Сн 51 = 1 200 000 руб. – сумма денежных средств, находящихся на расчетных счетах предприятия
на начало месяца.
| Д 51 “Расчетные счета” К | |
| Сн=1 200 000 | |
5) 200 000 |
|
| Обд = 780 000 | Обк = 180 000 |
| Ск = 1 800 000 |
Операции:
1) зачислена на р/с выручка от покупателя – 500 000 руб. ;
2) перечислены с р/с налоги в бюджет – 30 000 руб. ;
3) оплачено с р/с за поставку оборудования – 150 000 руб. ;
4) получен на р/с кредит банка – 80 000 руб.
5) поступили на р/с денежные средства от учредителя в качестве вклада в уставный капитал – 200 000 руб.
Ск 51 = 1 200 000 + 780 000 – 180 000 = 1 800 000 руб. – сумма денежных средств, находящихся
на расчетных счетах предприятия на конец месяца.
На ПАССИВНЫХ счетах отражается движение пассивов (источников средств) (80 “Уставный капитал”, 82 “Резервный капитал”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и др.). Сальдо пассивного счета всегда кредитовое; оно отражается в пассиве баланса.
Пассивный счет является зеркальным отражением активного счета.
СХЕМА ПАССИВНОГО СЧЕТА
| Д П К | |
| Сн = . . . . . . . | |
| ↓ | ↑ |
| Обд = ↓ | Обк =↑ |
| Ск = Сн + Обк – Обд |
ПРИМЕР 5.
Сн 80 = 500 000 руб. – величина уставного капитала предприятия на начало месяца.
| Д 80 “Уставный капитал” К | |
| Сн = 500 000 | |
| 1) 100 000 | 2) 800 000
3) 200 000 |
| Обд = 100 000 | Обк = 1 000 000 |
| Ск = 900 000 |
Операции:
1) уменьшен уставный капитал предприятия в результате выхода учредителя из состава предприятия –
– 100 000 руб. ;
2) отражен вклад нового учредителя в уставный капитал – 800 000 руб. ;
3) увеличен уставный капитал за счет чистой прибыли – 200 000 руб.
Ск 80 = 500 000 + 1 000 000 – 100 000 = 900 000 руб. – величина уставного капитала предприятия на конец месяца.
ПРИМЕР 6.
Сн 66 = 0 руб. – на начало месяца у предприятия отсутствовали обязательства по краткосрочным кредитам и займам.
| 66 “Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам” Д К |
|
| Сн = 0 | |
| 3) 230 000 | 1) 200 000
2) 30 000 |
| Обд = 230 000 | Обк = 230 000 |
| Ск = 0 |
Операции:
1) получен краткосрочный кредит от банка – 200 000 руб. ;
2) начислены проценты по кредиту – 30 000 руб. ;
3) возвращен банку кредит и проценты по нему – 230 000 руб.
Ск 66 = 0 + 230 000 – 230 000 = 0 руб. – на конец месяца обязательств по краткосрочным кредитам и займам и процентам по ним у предприятия не было.
ПРИМЕР 7.
Сн 70 = 400 000 руб. – сумма обязательств предприятия перед работниками по оплате труда
(заработной плате) на начало месяца.
| 70 “Расчеты с персоналом
по оплате труда” Д К |
|
| Сн = 400 000 | |
| 1) 400 000
4) 80 000
|
2) 430 000
3) 250 000 |
| Обд = 480 000 | Обк = 680 000 |
| Ск = 600 000 |
Операции:
1) выплачена работникам заработная плата за месяц из кассы предприятия – 400 000 руб. ;
2) начислена работникам заработная плата за текущий месяц – 430 000 руб. ;
3) начислены отпускные работникам из фонда оплаты труда – 250 000 руб.
4) удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из доходов работников – 80 000 руб.;
Ск 70 = 400 000 + 680 000 – 480 000 = 600 000 руб. – сумма обязательств предприятия перед работниками по оплате труда (заработной плате) на конец месяца.
ПРИМЕР 8.
Сн 83 = 600 000 руб. – величина добавочного капитала предприятия на начало месяца.
| 83 “Добавочный”
Д капитал” К |
|
| Сн = 600 000 | |
| 1) 300 000
3) 100 000 |
2) 500 000 |
| Обд = 400 000 | Обк = 500 000 |
| Ск = 700 000 |
Операции:
1) направлена часть добавочного капитала на погашение убытка – 300 000 руб. ;
2) увеличен добавочный капитал предприятия на сумму дооценки активов – 500 000 руб. ;
3) присоединена часть добавочного капитала к уставному капиталу – 100 000 руб.
Ск 83 = 600 000 + 500 000 – 400 000 = 700 000 руб. – величина добавочного капитала предприятия на конец месяца.
АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ счета объединяют в себе признаки активного и пассивного счетов. Активно-пассивные счета бывают:
а) с односторонним сальдо – сальдо либо в дебете, либо в кредите (90, 99, 91, 84);
б) с двусторонним сальдо (71, 76, 75) – может иметь как одностороннее сальдо, так и двустороннее, в последнем случае сальдо отражается в балансе развернуто: дебетовое сальдо – в активе баланса, кредитовое – в пассиве.
Записи на активно-пассивных счетах ведутся в зависимости от экономического содержания операций.
ПРИМЕР 9.
ДЕБИТОР – лицо, которое должно предприятию. Сумма его долга называется дебиторской задолженностью.
КРЕДИТОР – лицо, которому должно предприятие. Сумма обязательства перед кредитором называется кредиторской задолженностью.
Сн 76 (дебетовое) = 8 000 руб. (задолженность ООО “Луч”) – задолженность ООО “Луч” перед предприятием – дебиторская задолженность.
Сн 76 (кредитовое) = 50 000 руб. (обязательство перед ЗАО “Мир”) – обязательство предприятия перед ЗАО “Мир” – кредиторская задолженность.
В бухгалтерском балансе на начало месяца сальдо счета 76 будет показано развёрнуто – в активе баланса – 8 000 руб. (дебиторская задолженность), в пассиве баланса – 50 000 руб. (кредиторская задолженность ).
| 76 “Расчеты с разными
Д дебиторами и кредиторами” К |
|
| Сн = 8 000 | Сн = 50 000 |
| 1) 30 000 | 2) 6 000
3) 4 000 |
| Обд = 30 000 | Обк = 10 000 |
| Ск = 2 000 | Ск = 24 000 |
Примечание: обороты по активно-пассивному счету не имеют экономического смысла – – они рассчитываются чисто технически.
Суммы, написанные с разных сторон счета, имеют противоположенный знак
по отношению друг к другу.
Операции:
1) перечислены деньги ЗАО “Мир” – 30 000 руб. ;
2) погашена часть задолженности ООО “Луч” – 6 000 руб. ;
3) отражены расходы на транспортировку материалов, произведенную транспортной
организацией ООО “Мул” – 4 000 руб.
Ск 76 (дебетовое) = 8 000 + 0 – 6 000 = 2 000 руб. – непогашенная часть задолженности
ООО “Луч” перед предприятием – дебиторская задолженность на конец месяца
Ск 76 (кредитовое) = 50 000 + 4 000 – 30 000 = 24 000 руб. – обязательства предприятия, в том числе перед ЗАО “Мир” на сумму 20 000 руб. и перед ООО “Мул” на сумму 4 000 руб. – кредиторская задолженность предприятия на конец месяца.
В бухгалтерском балансе на конец месяца сальдо счета 76 будет показано развёрнуто – в активе баланса – 2 000 руб. (дебиторская задолженность), в пассиве баланса – 24 000 руб. (кредиторская задолженность ).
ПРИМЕР 10.
УЧРЕДИТЕЛИ – лица, которые вкладывают средства в предприятие. Сумма их объявленных вкладов образует уставный капитал предприятия. Сумма вознаграждений учредителям из прибыли предприятия называется дивидендами.
Сн 75 (дебетовое) = 500 000 руб. – дебиторская задолженность учредителей по объявленным вкладам.
Сн 75 (кредитовое) = 800 000 руб. – кредиторская задолженность предприятия перед учредителями
по выплате дивидендов.
| 75 “Расчеты
с учредителями ” Д К |
|
| Сн = 500 000 | Сн = 800 000 |
| 2) 800 000 | 1) 300 000 |
| Обд = 800 000 | Обк = 300 000 |
| Ск = 200 000 | Ск = 0 |
Операции:
Ск 75 (дебетовое) = 500 000 + 0 – 300 000 = 200 000 руб. – дебиторская задолженность
учредителей по оплате объявленных вкладов в уставный капитал предприятия на конец месяца.
Ск 75 (кредитовое) = 800 000 + 0 – 800 000 = 0 руб. – погашены обязательства предприятия перед учредителями по дивидендам. Кредиторская задолженность предприятия перед учредителями на конец месяца отсутствует.