В случае если кредит (заём) используется для приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, в бухгалтерском учете применяется особый порядок учета процентов.
Под ИНВЕСТИЦИОННЫМ АКТИВОМ понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление.
К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Предприятие должно закрепить в своей учетной политике критерии, согласно которым объекты можно считать инвестиционными активами.
С момента, когда начаты работы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива до момента оприходования на баланс предприятия указанных объектов проценты по кредиту (займу) включаются в стоимость инвестиционного актива. В конце каждого месяца этого периода начисление процентов будет оформлено проводкой:
– учтены проценты по кредиту, использованному для финансирования строительства ОС
После принятия имущества к учету, проценты учитываются в обычном порядке, то есть включаются в состав прочих расходов.
Если строительство либо изготовление ИА прерывается на срок более трех месяцев, то проценты по кредиту (займу) в этом периоде признаются прочими расходами организации, то есть учитываются на счете 91. Со следующего месяца после возобновления работ проценты вновь можно включать в стоимость инвестиционного актива.
Если перерыв связан с дополнительным согласованием технических либо организационных вопросов, возникших в процессе приобретения (сооружения либо изготовления) инвестиционного актива, то такой перерыв не считается приостановкой.