Предприятие может покупать инвалюту для оплаты:
− контрактов с иностранными поставщиками;
− командировочных расходов работникам, выезжающим в командировку за границу;
− на погашение кредитов и займов, полученных в инвалюте.
По поручению предприятия инвалюту покупает банк на валютном рынке за рубли по рыночному курсу. При этом банк в полном объеме зачисляет ее на специальный транзитный валютный счет (52-1-2), откуда она используется по назначению. Например:
Д 60 – перечислена инвалюта поставщику
К 52-1-2
Д 50 – получена в кассу наличная валюта для оплаты командировочных расходов
К 52-1-2
Д 66 – возвращен краткосрочный кредит в инвалюте
К 52-1-2
За покупку валюты предприятие уплачивает банку комиссионное вознаграждение, которое учитывается в составе прочих расходов.
Купленная валюта принимается к учету по официальному курсу ЦБ РФ, который действует на дату поступления денег. Однако, курс покупки валюты, как правило, отличается от официального, в связи с этим возникает разница, которая называется финансовым результатом от покупки валюты. Он отражается в учете в зависимости от того, на какие цели покупалась валюта:
а) если валюта покупалась для оплаты приобретаемых ценностей, то ее относят на увеличение (или уменьшение) их стоимости (на дебет счетов 08, 10, 41);
б) если валюта покупалась для других целей, то финансовый результат учитывается в составе прочих доходов (расходов) на счете 91.
Продажа инвалюты может осуществляться:
− в добровольном порядке, например, если предприятию не хватает рублевых средств на расчетных счетах. При этом инвалюта реализуется через уполномоченный банк без каких-либо ограничений;
− в обязательном порядке, если в течение 7-ми дней купленная валюта не была использована по назначению. В этом случае на 8-й день она будет продана банком; такая продажа называется обратной.
При продаже валюты из-за отличия в курсах валют (официального и рыночного) в учете возникают разницы, которые называются финансовым результатам от продажи валюты (прибыль или убыток).