Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”, согласно которому к финансовым вложениям предприятия относятся:
– вклады в уставные капиталы других организаций, в том числе приобретенные акции. Исключение составляют выкупленные собственные акции – они учитываются на счете 81;
– государственные, муниципальные и коммерческие ценные бумаги – облигации и векселя и др. Исключение составляют векселя, выписанные покупателями в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) – они учитываются на счете 62;
– займы, предоставленные другим организациям;
– депозитные вклады в банках;
– дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Затраты принимаются к учету в качестве ФВ только в том случае, если одновременно выполняются следующие 3 условия:
1) на финансовые вложения оформлены документы, подтверждающие, что они принадлежат предприятию. Например, для акции или облигации это может быть выписка из депозитария (если учет прав на эти ценные бумаги ведет депозитарий);
2) к предприятию перешли риски, связанные с финансовыми вложениями. Например, риск изменения цены акции или риск банкротства должника;
3) финансовые вложения будут приносить предприятию доход. Например, в виде процентов по ценным бумагам, дивидендов, дисконта и т.д. Таким образом, не могут являться финансовыми вложениями предоставленные беспроцентные займы, вклады по договору простого товарищества, если целью объединения товарищей не является извлечение прибыли.
Финансовые вложения можно классифицировать по следующим признакам:
а) по роли в формировании уставного капитала:
– финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в УК);
– долговые ценные бумаги ( облигации, чеки, векселя и др.).
б) по формам собственности:
– государственные ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты) – их эмитентом являются федеральное правительство, муниципальные органы власти, отдельные государ-ственные учреждения;
– негосударственные ценные бумаги – их эмитентом являются юридические лица.
в) в зависимости от того, котируются (оцениваются) ценные бумаги на бирже или нет:
– ценные бумаги, которые продаются и покупаются на бирже – по ним можно определить рыночную стоимость;
– ценные бумаги, рыночная стоимость которых не определяется;
г) зависимости от срока:
– долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или доходы по ним ожидаются более, чем через 1 год);
– краткосрочные (менее года).
Финансовые вложения учитываются на счете 58 “Финансовые вложения” (А). Исключением являются:
– банковские депозиты, депозитные и сберегательные сертификаты – они учитываются на счете 55 “Специальные счета в банках”;
– дебиторская задолженность, приобретенная в результате уступки права требования – она учитывается на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
К счету 58 могут быть открыты субсчета:
58-1 “Паи и акции”:
58-2 “Долговые ценные бумаги”;
58-3 “Предоставленные займы” и др.
ФВ принимаются к учету на дебет счета 58 по первоначальной стоимости. Она определяется по-разному в зависимости от их источника.
Источник приобретения | Первоначальная стоимость |
1. Покупка ценных бумаг
2. Безвозмездное получение ценных бумаг 3. Приобретение ценных бумаг по договору мены 4. Вклад в уставный капитал имуществом |
Сумма фактических затрат по приобретению:
– непосредственная стоимость ценных бумаг, которая уплачивается продавцу в соответствии с договором; – стоимость информационных и консультационных услуг; – вознаграждения посредникам; – иные затраты. а) биржевая цена, если ценная бумага котируется на бирже; б) цена ценной бумаги, по которой ее можно продать, если она не котируется на бирже Стоимость имущества, передаваемого по договору мены Денежная оценка, согласованная учредителями, либо данная независимым оценщиком |