Прямые расходы непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (заработная плата рабочих, занятых производством определенного вида продукции, стоимость материалов, истраченных на производство определенного вида продукции, и т.д.). Их учет ведется на счетах 20 и 23. На дебет этих счетов в течение месяца на основании первичных документов относятся все расходы, непосредственно связанные с производством продукции. При учете прямых расходов в основном производстве составляются проводки:
Д 20 – списаны материалы в основное производство
К 10
Д 20 – начислена амортизация по технологическому оборудованию
К 02
Д 20 – начислена заработная плата работникам основного производства и т.д.
К 70
Аналогично на дебете счета 23 ведется учет прямых расходов, связанных с деятельностью вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство и все предприятие в целом (например, транспортного отдела, цеха по изготовлению запасных частей, тары, инструментального цеха, ремонтного цеха, электроцеха, котельной и т.п.). В течение месяца расходы собираются на дебете счета 23. По окончании месяца подсчитывается дебетовый оборот по счету 23, который представляет собой фактические затраты вспомогательных производств. Сальдо счета 23 показывает стоимость НЗП в цехах вспомогательных производств.
Продукция и услуги вспомогательных цехов могут потребляться внутри предприятия или отпускаться на сторону. Расходы, которые связаны с деятельностью основного производства, по окончании месяца списываются со счета 23 на счет 20 проводкой:
Д 20 – включены в затраты основного производства расходы вспомогательного
К 23 производства
Если вспомогательное производство оказывает услуги другим подразделениям предприятия, то со счета 23 они списываются также на счета 25, 26, 29. Например,
Д 26 – отпущены на общехозяйственные нужды работы (услуги) вспомогательного
К 23 производства
Часто по первичным документам бывает невозможно определить, какая сумма расходов вспомогательного производства относится к деятельности того или иного подразделения предприятия (например, расходы по содержанию электрической подстанции или котельной, обеспечивающих электроэнергией и теплом всё предприятие), поэтому эти расходы распределяются пропорционально какому-либо показателю, которым может быть:
– сумма прямых расходов того или иного производства;
– заработная плата рабочих;
– стоимость израсходованных материалов и др.
Порядок распределения расходов вспомогательного производства закрепляется в учетной политике предприятия.