ведется на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемых изделий или в массовом или серийном производствах, когда сложно отследить формирование затрат в текущем учёте.
Фактическая себестоимость готовой продукции (Сф) исчисляется только в конце месяца по данным бухгалтерского учёта, когда закрывается счёт 20. Однако её оприходование на склад и продажа ведутся в течение месяца. Эти операции должны найти отражение в бухгалтерском учёте. Поэтому, чтобы не задерживать выполнение текущих учётных работ, готовая продукция отражается по учётным ценам, в качестве которых могут выступать:
– отпускная цена продукции (цена реализации);
– нормативная себестоимость;
– плановая себестоимость ( Спл ) – эту оценку наиболеё часто используют на практике.
При этом варианте учёта затраты на производство продукции учитываются в течение месяца на счёте 20 обычным образом. Однако фактически выпущенная производством и сданная на склад готовая продукция оценивается по плановой себестоимости и отражается по кредиту счёта 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” (А-П) в корреспонденции со счётом 43:
Д 43 – оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости
К 40
При продаже готовой продукции её плановая себестоимость списывается с кредита счёта 43 в дебет счёта 90:
Д 90 – списана плановая себестоимость готовой продукции
К 43
В течение месяца на счёте 20 формируется фактическая себестоимость изготовленной продукции, которая по окончании месяца списывается на дебет счёта 40:
Д 40 – списана фактическая себестоимость готовой продукции основного производства
К 20
В результате на счёте 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции в 2-х оценках: по дебету – Сф; по кредиту – Спл.
По окончании месяца при закрытии счётов сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты по счёту 40 и выявляется отклонение Сф от Спл: Δ С = Сф – Спл.
При этом возможны 3 варианта:
1. Если Сф = Спл. Тогда Δ С = 0.
2. Если Сф > Спл , на счёте 40 образуется дебетовое сальдо, которое покажет перерасход
средств. Со счёта 40 эта сумма списывается на счёт 90 дополнительной проводкой:
Д 90 – списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над её
К 40 плановой себестоимостью
Таким образом, на счёте 90 формируются фактические затраты по производству продукции:
Сф = Спл + ΔС
3. Если Сф < Спл , на счёте 40 образуется кредитовое сальдо, которое покажет экономию
средств. Сумма экономии списывается сторнировочной записью:
Д 90 − сторнировано превышение плановой себестоимости готовой
К 40 продукции над её фактической себестоимостью
Тогда на счёте 90 фактическая себестоимость реализованной продукции будет рассчитана следующим образом: Сф = Спл − ΔС.
Метод учёта готовой продукции по учётным ценам создает более широкие возможности для изучения причин изменения себестоимости продукции. Однако он позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, если продукция выпущена из производства и реализована в одном и том же месяце. Если же часть выпущенной продукции остается на складе, а относящиеся к ней отклонения Δ С списаны на счёт продаж, фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и финансовый результат от продажи могут оказаться неточными.