Валютные операции ведутся предприятием на валютных счетах, количество которых не ограничено, однако, открыть их можно только в уполномоченных банках. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета, в том числе обязательным является представление в банк пакета документов. На их основании банк откроет предприятию 2 счета:
− текущий валютный счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении предприятия;
− транзитный валютный счет – для зачисления валюты и проведения ряда валютных операций, например, для зачисления на счет валюты, поступившей от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, для оплаты экспортных таможенных пошлин и т.д.
− специальный транзитный валютный счет – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.
Обо всех совершаемых операциях банк сообщает предприятию в выписке в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте.
РУБЛЕВЫЙ ЭКВИВАЛЕНТ – это пересчитанная в рубли сумма инвалюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.
Бухгалтерский учет валютных операций регламентируется ПБУ 03/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” и организуется на счете 52 “Валютные счета” (А), к которому могут быть открыты субсчета:
52-1 “Текущий валютный счет”;
52-2 “Транзитный валютный счет”;
52-3 “Специальный транзитный валютный счет”.
Независимо от вида используемых валют бухгалтерский учет валютных операций ведется в рублях, поэтому активы и обязательства, стоимость которых выражена в инвалюте, необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу.
| Когда осуществляется пересчет | Что пересчитывается |
| 1. На дату совершения
операции в инвалюте |
а) величина УК (80);
б) стоимость приобретенных ОС и НМА (08), материалов (10), товаров (41); в) долгосрочные финансовые вложения (вклады в УК, долговые ценные бумаги) (58). В дальнейшем при изменении курсов валют пересчет этих статей не производится. г) стоимость денежных средств. |
| 2. На дату составления
отчетности |
Стоимость денежных средств:
− наличная валюта и денежные документы (50), − средства на счетах в банках (52, 55), − средства в расчетах (60, 62, 71, 73, 75, 76), − краткосрочные финансовые вложения (58), − заемные средства (66, 67), предоставленные займы (58), − остатки средств целевого финансирования в инвалюте (86). |
| 3. По мере изменения курсов валют (при необходимости) | Наличная валюта и средства на счетах в банках |
Официальный курс рубля изменяется во времени. По этой причине в учете могут возникать курсовые разницы (КР): положительные и отрицательные. Если курс валюты вырос, то на активных счетах возникают положительные КР, а на пассивных − отрицательные. Если курс валюты снизился, то наоборот.
Сумма положительной КР включается в состав прочих доходов:
Д 50 (52, 60, 62, 66 . . . ) – а) отражена положительная КР
К 91 б) включена в состав прочих доходов сумма положительной КР
Сумма отрицательной КР включается в состав прочих расходов:
Д 91 – отражена отрицательная КР
К 50 (52, 60, 62 . . . )
Исключением в порядке учета КР является учет курсовых разниц, возникающих при расчетах с учредителями, когда вклад учредителя-нерезидента объявлен в иностранной валюте. В этом случае возникающие КР относятся на изменение добавочного капитала. Например,
Д 75 – увеличен добавочный капитал предприятия на сумму положительной КР
К 83
ПРИМЕР.
| Курс Центрального Банка РФ на 01 января – 30 ,00 руб./USD | |
| На счете 52-1-1 (А) – 10 000 долл.США | На счете 66 (П) – 500 000 долл.США |
| РЭ = 10 000 х 30,00 = 300 000 руб. | РЭ = 500 000 х 30,00 = 15 000 000 руб. |
| Курс Центрального Банка РФ на 01 апреля – 32 ,00 руб./USD | |
| РЭ = 10 000 х 32,00 = 320 000 руб. | РЭ = 500 000 х 32,00 = 16 000 000 руб. |
| КР = 320 000 – 300 000 = 20 000 руб.
– положительная курсовая разница |
КР = 16 000 000 – 15 000 000 = 1 000 000 руб.
– отрицательная курсовая разница |
| Д 52
– 20 000 – учтена в составе прочих К 91 доходов положительная курсовая разница |
Д 91
– 1 000 000 – учтена в составе прочих К 66 расходов отрицательная курсовая разница |